依契稅條例第12條第2項規定，建築物於建造完成前，因買賣、交換、贈與，以承受人為建造執照原始起造人或中途變更起造人，並取得使用執照者，應由使用執照所載起造人申報納稅。所以，地主與建商合建分屋，以地主為起造人名義申請建造執照者，於取得使用執照時，仍應依法申報繳納交換契稅；另如有差額給付，其差額部分，尚須繳納買賣契稅。