依契稅條例第12條第2項規定，建築物於建造完成前，因買賣、交換、贈與，以承受人為建造執照原始起造人或中途變更起造人，並取得使用執照者，應由使用執照所載起造人申報納稅。所以，以子女或配偶名義為建造執照原始起造人，或中途變更起造人為子女或配偶名義並取得使用執照者，因實質為贈與，於取得使用執照時，仍應申報繳納贈與契稅。